ASPECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

ESTA OBRA NACE COMO CONSECUENCIA DE LOS CAMBIOS ACAECIDOS EN NUESTRO PAÍS, EN RELACIÓN A LA TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES, EN EL ACTUAL SISTEMA DE ARMONIZACIÓN COMUNITARIO. EL MODELO CONTABLE ESTÁ REGULADO POR PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, A FIN DE GARANTIZAR LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO Y DE LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA SOCIEDAD. LAS LEYES FISCALES, POR EL CONTRARIO, EN BUSCA DE LA EFICACIA RECAUDATORIA, SURGEN CON PRINCIPIOS E INSTRUMENTOS NO SIEMPRE COINCIDENTES CON LOS ANTERIORES. SE TRATA DE CONCILIAR ESTE POSIBLE CONFLICTO DE INTERESES, A TRAVÉS DE LA BÚSQUEDA DE SOLUCIONES QUE POSIBILITEN LA REGULACIÓN DE LA INFORMACIÓN A SUMINISTRAR POR PARTE DE LA EMPRESA. EL TRABAJO SE DIVIDE EN TRES PARTES; LA PRIMERA, COINCIDIENDO CON EL CAPÍTULO I, CONSIDERA QUE LA CONTABILIDAD NO ES AJENA AL SISTEMA FISCAL VIGENTE EN CADA PAÍS Y SIENTA UNA BASE HACENDÍSTICA SUFICIENTE QUE PONE DE MANIFIESTO LAS OPCIONES DOCTRINALES DESARROLLADAS EN RELACIÓN AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DE UN LADO, EL SISTEMA QUE SE BASA EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA INDIVIDUAL COMO ÚNICO TRIBUTO VÁLIDO DE IMPOSICIÓN. POSIBILIDAD POR LA QUE EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DESAPARECERÍA COMO IMPUESTO INDEPENDIENTE PARA INTEGRARSE TOTALMENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. DE OTRO, EN EL SISTEMA DE IMPOSICIÓN SOBRE EL GASTO, BAJO EL CUAL, LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES NO SERÍA LA RENTA SOCIETARIA, ES DECIR, LOS BENEFICIOS OBTENIDOS,SINO EL GASTO. ESTA OPCIÓN SUPONE LA MODIFICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES TRADICIONAL. FINALMENTE, EL SISTEMA EUROPEO, MANTIENE COMO IMPUESTOS BÁSICOS DE TRIBUTACIÓN DIRECTA LOS IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES Y SOBRE LA RENTA PERSONAL, CON EL COMPLEMENTO DE UN IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. PESE A LA EXISTENCIA DE AUTORES QUE DEFIENDEN EL PRIMER SISTEMA, ES DECIR, EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PLENAMENTE INTEGRADO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, EN LA ACTUALIDAD EXISTE UNA INTEGRACIÓN PARCIAL DE DICHOS IMPUESTOS. ESTA ES LA OPCIÓN QUE SE APLICA EN ESPAÑA, COMO NORMA GENERAL, PARA TODAS LAS SOCIEDADES. EN LA SEGUNDA PARTE, SE ANALIZA LA REGULACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LAS ALTERNATIVAS DE CONTABILIZAR EL MISMO, COMPRENDEN EL CAPÍTULO II Y EL CAPÍTULO III. SE HA COMPROBADO CÓMO LA IMPLANTACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES INCIDE EN QUE LAS PRÁCTICAS CONTABLES EVOLUCIONEN, CON EL DEVENIR DEL TIEMPO, ANTE LOS REQUISITOS DE LA LEY FISCAL. EN CONCRETO EN ESPAÑA, DEL EXAMEN DE LA REGULACIÓN FISCAL PUEDE APRECIARSE EL CAMBIO NOTABLE DESDE LA ANTIGUA TRIBUTACIÓN DE ACUERDO A LA TARIFA III, HASTA LA LEY 43/1995 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO RD/537/1997. AL IGUAL QUE SE HA DESARROLLADO LA NORMATIVA FISCAL, LO HA HECHO LA REGULACIÓN MERCANTIL MUY INFLUIDA POR LA CRECIENTE INTERNACIONALIZACIÓN DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES, CON LO QUE LA ACTUAL NORMATIVA REPRESENTA UN MARCO LEGAL MÁS ADECUADO PARA CONTABILIZAR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. EN LA MISMA LÍNEA SE SITÚA LA LEGISLACIÓN CONTABLE CON UNA NOTABLE EVOLUCIÓN DESDE EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1973, SURGIDO CON OBJETIVOS PREDOMINANTEMENTE ECONÓMICOS, PERO CON CLARAS TENDENCIAS FISCALES AL CONTENER CUENTAS DE NATURALEZA ESPECÍFICA FISCAL PARA CONTABILIZAR OPERACIONES QUE EL GOBIERNO, EN CADA MOMENTO HISTÓRICO, DECIDIÓ ESTIMULAR; AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990, SEPARADO DE INFLUENCIAS FISCALES. AL IGUAL QUE ESPAÑA, EL RESTO DE LOS PAÍSES DE LA COMUNIDAD ECONÓMICA EUROPEA HAN ADAPTADO SUS LEGISLACIONES A LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS. EN CUANTO AL REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, EL PLAN DE 1973 LO CONSIDERABA UNA DISTRIBUCIÓN DE LOS RESULTADOS EMPRESARIALES, SIN ESTABLECER NINGUNA CUENTA PARA SU REGISTRO INDIVIDUALIZADO, HECHO QUE PRODUCÍA UN DESCONOCIMIENTO DEL GASTO DEL EJERCICIO POR EL TRIBUTO. EL ESTADO SE CONSIDERABA COPARTÍCIPE DE LOS BENEFICIOS EMPRESARIALES. L TRIBUTO. EL ESTADO SE CONSIDERABA COPARTÍCIPE DE LOS BENEFICIOS

Índice

1. LAS OBLIGACIOINES FISCALES DE LAS EMPRESAS
   1. SISTEMAS IMPOSITIVOS
   1. APROXIMACIÓN HISTÓRICA A LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LAS EMPRESAS. JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
   1. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS COMO IMPUESTO INDEPENDIENTE
   1. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES INTEGRADO EN EL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
   1. INTEGRACIÓN PARCIAL DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
   1. ALTERNATIVAS PARA UNIR EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
   1. NUEVAS TENDENCIAS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN ESPAÑA
2. EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
   1. LA IMPLANTACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y SU INCIDENCIA EN LA EVOLUCIÓN DE LAS PRÁCTICAS CONTABLES
   1. REGULACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
   1. REGULACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A NIVEL INTERNACIONAL PROPUESTA DE MODIFICACIONES
3. CONTABILIZACIÓN Y REGISTRO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
   1. MÉTODOS DE CONTABLIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
   1. ESTUDIO DE EFECTO IMPOSITIVO
4. DESARROLLO DEL MODELO PROPUESTO POR EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990 PARA REGISTRAR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
   1. ESQUEMAS QUE PLANTEA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990
   1. APLICACIÓN DEL MODELO PROPUESTO POR EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE 1990
5. INVESTIGACIÓN SOBRE CUENTAS ANUALES
   1. ESTUDIO REALIZADO
   1. PROPUESTA
6. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL BENEFICIO EN GRUPOS DE SOCIEDADES
   1. CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
   1. EL EFECTO IMPOSITIVO EN LA CONSOLIDACIÓN CONTABLE
   1. EL EFECTO IMPOSITIVO EN LAS FUSIONES Y ESCISIONES DE EMPRESAS
   1. CONCLUSIONES
7. CONCLUSIONES GENERALES
8. BIBLIOGRAFÍA